直接と全部 — 固定費を在庫の箱に詰めると、利益が動きます
売れ行きが変わらないのに、たくさん作った期ほど利益が大きく見える——種明かしは固定費の置き場所です。製品原価に含めるのが全部原価計算、含めず期間費用として落とすのが直接原価計算。この違いが在庫を経由して利益の見え方を変えます。
期末在庫が増えたとき、なぜ全部原価計算の利益は直接原価計算より大きくなるのでしょうか。
固定費を在庫の箱に詰めると、費用が翌期へ持ち越されます
全部原価計算では、固定製造間接費（家賃・減価償却費など）も製品原価に含めます。売れなかった分（期末在庫）には固定費の一部が乗ったままB/Sへ運ばれ、当期費用が軽くなる分、利益は大きく見えます。
直接原価計算では、固定費を製品に載せず期間原価として在庫の増減にかかわらず全額計上——利益は販売量だけで決まる、CVP分析と同じ世界です。
利益差＝期末在庫に含まれる固定製造間接費、で定量化できます
両者の営業利益の差は、期首・期末の在庫に含まれる固定製造間接費の増減に一致します。在庫増加なら全部＞直接、在庫減少なら全部＜直接、在庫不変なら一致。この3行が正誤問題の骨格。
固定製造間接費60万円・当期生産1,000個・販売800個（期末在庫200個・期首ゼロ）。全部原価計算では、期末在庫200個分＝60万×200/1,000＝12万円が在庫の箱に載って翌期へ。直接原価計算では60万円全額が当期費用。全部原価計算の利益が12万円大きく出ます。
外部報告（制度会計）は全部原価計算、社内の意思決定・CVP分析には直接原価計算です。固定費を売上と切り離して見られるからです。
「たくさん作れば利益が出る」の錯覚を突く出題があります
全部原価計算の下では、売れなくても増産すれば当期利益が膨らみます——固定費が在庫に逃げるからです。これを「利益操作の余地」とする肢、逆に「直接原価計算でも在庫増で利益が増える」とする誤り肢が定番です。直接原価計算の利益は販売量だけで動きます。
大小関係が不安なら、「全部作って1個も売らない期」という極端な例で確かめます。全部原価計算は固定費が全額在庫へ逃げて損失が小さく、直接原価計算は固定費全額が費用で大赤字。増産側が常に有利です。
「今期は増産したから利益が出た」と工場長が言えば、真偽は両計算の突き合わせで検証します。全部原価計算の利益から在庫の固定費を剥がすと、販売実力ベースの利益が見えます。積み上がる「見かけの好業績」は、翌期に戻ってくる借金でもあります。
全部原価計算では固定製造間接費が期末在庫に載って翌期へ持ち越されるため、在庫が増えた期は利益が大きく見えます（差額＝在庫中の固定費）。次のユニットは配賦のもう1つの歪み：間接費を「頭数」で割ることの限界と、手間で割るABCです。